中国企业在英国开展投资和商业活动时，不仅要注意跨境交易中零申报风险，而且还应重点防范因构成常设机构而产生的税务风险。例如国内某软件公司在英国设立仓库，被认定为常设机构，需补缴企业所得税57万英镑。本文将从几个方面系统梳理英国常设机构的判定条件及实务要点。
一、英国常设机构的核心判定条件
（一）固定营业场所的认定
1. 地理明确性与商业连贯性
营业场所需位于特定地理区域（"distinct place"），不要求设备物理固定于地面，但需在商业功能与地理范围上形成统一整体。英国税务局的解释聚焦于“商业目的与地理范围的统一性”，强调即使活动分布于多个地点，若服务于同一业务目标并形成内在关联的整体，仍可能被认定为单一固定营业场所，进而构成常设机构。在中英税收协定中列举了10种常设机构类型。
（1）一般情形
例如咨询公司在同一栋建筑内长期租用不同房间作为办公室，虽使用多个房间，但建筑整体构成地理连贯的单一地点，视为固定营业场所。但是若多个地点无商业关联（如独立合同、不同客户），或地理分散且功能独立，则不视为连贯整体，需单独评估是否构成常设机构。
（2）特殊形态
经营场所无需通过物理固定（如设备固定于地面）实现“固定性”，但需满足商业活动的实际需求。例如：施工现场临时设施、仓储场所等，虽物理形态灵活，但满足实际经营需求的，仍可能构成固定场所。
2. 实质性营业活动要求
企业需通过固定场所开展与利润创造直接相关的核心业务（如管理、销售、生产等），单纯辅助性或准备性活动（如仓储、信息收集）除外。
例外排除：若固定场所仅用于存储、展示货物，或采购、广告等非核心职能，且与企业盈利环节无直接关联，则不构成常设机构。
（二）时间持续性
1. 一般规则：6个月门槛
非居民企业通过固定场所开展的业务，持续时间超过6个月，通常会被认定为构成常设机构。
特殊行业：建筑或安装工程项目需满足12个月持续期（含筹备期、分包商作业时间及临时中断），如某核电项目因罢工停工3个月，总工期18个月仍触发认定。
2. 时间累计规则
周期性重复活动（如年度展会）需合并计算时间，例如连续三年每年参展3个月，累计9个月可能构成常设机构；企业迁出英国后继续使用原有场所的，存续时间从首次使用起算。
（三）不构成常设机构的情形
根据《中英税收协定》，以下情形不会认定为常设机构：
1. 单一辅助性活动：固定场所仅用于存储、展示、采购货物，或收集信息、广告宣传等非核心职能；
2. 组合辅助性活动：同时开展存储与信息收集等非核心活动，且整体功能仍为辅助性；
3. 禁止性拆分安排：企业不得通过分设独立场所（如仓储与分销点）规避认定，“组织性分离” 策略无效。
4. 需特别注意：若固定场所承担管理职能、服务外部企业（含关联企业），或从事与企业核心业务一致的活动（如主营市场调研的英国场所从事同类业务），即使具备固定场所特征，仍构成常设机构。
二、特殊情形判定分析
1. 建筑项目与安装工程
根据OECD范本第5条第3款，建筑工地或安装项目若持续超过12个月，则直接构成常设机构（时间计算包含筹备期、分包商工作时间及临时中断）。示例：某建筑公司在英国承包核电站建设，尽管遭遇罢工导致停工3个月，但总工期18个月仍触发常设机构判定。
2. 跨境迁移企业的历史延续性
原为英国居民企业迁出后，继续使用英国境内固定场所开展业务的，常设机构存续时间从最初进入英国市场时起算。例如，某英资房企迁出后继续开发境内项目，前期2年开发期与后期6个月销售期合并计算，因超过12个月需缴纳英国企业所得税。
3. 代理型常设机构
非居民企业通过英国境内代理人开展业务时，要关注以下几点。
（1）构成情形：代理人（非独立地位）持续代表企业签订合同或管理业务；
（2）豁免情形：独立代理人仅处理常规业务且无合同签署权的，不构成常设机构。
（3）典型场景：通过亚马逊平台销售（无实体机构）或提供技术服务、特许权使用费的企业，需结合代理权限及业务实质判定。
4. 数字服务的常设机构认定趋势
针对无实体的线上业务（如云计算、在线广告），HMRC 可能通过服务器位置、本地客户服务或数字平台运营情况判定常设机构。英国虽尚未将 “显著经济存在” 标准纳入国内法，但国际税改趋势下需关注利润与价值创造地的匹配性。
三、HMRC 审查的核心资料准备
1. 企业需建立完备的税务合规档案，应对HMRC审查。需准备以下几类资料。
（1）交易文件：跨境服务合同、代理协议、分包合同（明确服务内容、地点及责任）；
（2）运营记录：场所租赁合同、设备清单、员工考勤及项目日志；
（3）财务资料：境内外收支明细、银行流水、利润分摊表及转让定价文档；
（4）税务文件：英国税务申报表（CT600）、国别报告（CbCR）及独立审计报告；
（5）第三方证明：服务发生地政府批文、许可证等合规性文件。
四、实务建议与风险防范
1. 提前规划架构：避免通过固定场所开展核心业务，合理区分辅助性与经营性活动，杜绝“组织性拆分”避税安排；
2. 监控时间阈值：对建筑工程、周期性活动等重点业务建立时间台账，避免突破 12个月 / 6个月门槛；
3. 强化实质合规：参考欧盟苹果案审查趋势，确保英国境内活动具备 “实质性经济活动”，避免因“无实质业务”架构引发税务风险；
4. 专业合规审查：定期委托税务律师或会计师评估常设机构风险，完善跨境交易的法律与税务文件。
总之，英国常设机构判定在实务中需结合地理固定性、业务实质性及时间持续性综合分析，中国企业应立足全业务链条，构建符合“利润与价值创造匹配”原则的税务架构，确保跨境投资的合规性与风险可控性。
