中国企业去英国本土投资，在当地注册企业，在日常运营中会涉及到增值税、企业所得税、个人所得税等，本文对现行英国的增值税申报合规进行解读和分析。
一、销项税率分类与进项税
英国增值税制度与中国同为价外税体系税款由最终消费者承担。但英国税率分类更侧重民生属性与政策导向，具体分为标准税率、降低税率、零税率及免税四类，与中国按行业和用途划分多档税率的体系存在差异。
（一）标准税率（20%）
适用于 80% 以上的商品与服务，涵盖电子产品、餐饮服务、法律咨询、奢侈品等领域。需特别注意以下例外情形：
1. 私立学校教育服务：自2025年1月起，私立学校的学费和住宿费需缴纳 20% 增值税。
2. 餐饮服务界定：外卖热食适用 20% 税率，冷食（如即食三明治）享受零税率，但需区分 "即食" 与 "需二次加工" 的产品属性。
3. 食品分类细则：普通饼干属零税率范畴，而巧克力涂层饼干因被认定为奢侈品，适用 20% 税率。
（二）优惠税率及免税政策
1. 低税率项目（5%）
适用特定的民生及政策扶持领域，5% 税率成为唯一降低税率，原7%税率同步废止。
（1）家庭能源：电力、天然气、供暖油（2025 年政策延续）
（2）儿童用品：符合安全标准的儿童汽车座椅、婴儿服装
（3）医疗设备：需提供医疗认证的助听器、轮椅
（4）绿色能源：2025 年新增 "绿色能源" 类别，包括光伏板、热泵
2. 零税率（0%）适用范围
2025年取消私立教育免税后，5%税率成为唯一降低税率，此前的 7% 税率已废除。
3. 零税率项目（0%）
虽然企业需按零税率申报销项税，但是同时可抵扣相关进项税额。适用范围和例外如下：
（1）生活必需品：例如非即食食品（如面包、牛奶）、儿童服装、公共交通。
（2）出口商品：需提供提单等出口证明。
（3）绿色能源：包括住宅光伏系统、热泵（有效期至 2027 年。
（4）其他：比如书籍、处方药、出口商品等。
（5）坚果产品：注意带壳烤制坚果适用零税率，去壳后因视为咸味零食按 20% 征税。
（6）烘焙食品：巧克力蛋糕因符合 "蛋糕特征占比" 标准享受零税率，巧克力饼干则按 20% 计税。
4. 免税项目
（1）适用范围：主要覆盖社会公益领域，包括慈善服务、医疗服务、教育服务、金融服务等。
（2）注意事项：无法抵扣进项税。
（二）进项税抵扣
1. 抵扣规则：企业采购商品或服务支付的增值税可抵扣销售时收取的增值税。
2. 结转规则：若当期销项税额不足以抵扣进项税额，未抵扣部分可结转至后续期间继续使用，无时间限制。
3. 适用条件
（1）业务用途限制：仅限用于应税活动（如销售商品、提供应税服务）的进项税可抵扣。
（2）非应税活动：若进项税用于免税项目（如金融服务、教育）、私人消费或出口（零税率），则不可抵扣。
（三）增值税优惠政策
低税率申报计划（Flat Rate Scheme, FRS）覆盖绝大多数行业，但不同行业适用的固定税率不同。企业可以通过HMRC官网FRS 税率计算器确认适用税率，并结合自身业务结构决定是否加入该计划。采购成本较高的行业（如制造业、零售业）更适合FRS，可通过低税率降低税负。
1. 适用条件
营业额限制：年应税销售额≤15万英镑（不含增值税）。且未来 12 个月预计营业额不超过 £230,000（含增值税）。若连续12个月营业额超过 £230,000（含增值税），需在超标前 28 天退出 FRS。
2. 合规要求
（1）已注册英国增值税（VAT），且过去12个月内无 VAT 违规记录。
（2）未加入其他增值税计划（如增值税集团、边际计划）。
（3）混合业务处理
以主要业务类型选择税率。例如，以咨询为主、兼售少量商品的企业，适用咨询类税率（如14.5%）。
（4）进口货值要求（针对跨境卖家）
每个周年内进口货值需≥£1,000，且进口货值占当季销售额的比例≥2%，否则适用 16.5% 税率。
3. 注意事项
（1）进项税抵扣限制：加入 FRS 后，一般无法抵扣采购商品的进项税，但这两种情况例外，单件价值＞£2,000（含增值税）的资本资产（如办公设备）。用于商业用途的车辆相关支出（如租车）。
（2）第一年折扣：新注册增值税的企业可在首年享受1% 的税率折扣。例如，原适用14.5%税率的会计服务，首年降至13.5%。
（3）记录保存要求：需保留营业额明细、采购凭证（判断有限成本企业）、资本资产采购证明等记录
（4）退出机制：若营业额超标或不符合条件，需主动退出 FRS，且退出后12个月内不得重新加入。
二、增值税申报和退税合规分析
（一）企业增值税登记门槛
1. 强制注册情形
（1）英国本土企业年营业额超过90,000英镑需强制注册增值税（按连续 12 个月滚动计算，非自然年度）。
（2）在线平台卖家：通过亚马逊、eBay 等平台向英国消费者销售，且货物存放于英国境内的海外企业，年营业额超过 70,000 英镑。
（3）直邮进口企业：通过直邮方式销售商品的海外企业，年销售额超过 70,000 英镑（部分行业为15万英镑）。
2. 自愿注册政策
即使未达到强制注册门槛，企业可自愿申请注册，以便抵扣进项税或提升商业信誉。
3. 特殊行业例外
慈善机构：年营业额超过12.5万英镑需注册增值税，但可申请部分免税。
（二）申报周期规则
1. 常规周期：每季度申报一次（如 1-3 月、4-6 月等）。
2. 特殊情况： 年销售额≥£1.5亿英镑的企业需每月申报。低税率企业可选择申请年度申报。
（三）增值税退税机制解析
英国无直接留抵退税政策，通过进项税结转、出口退税及清算退税实现税务平衡，由HMRC专门的 Repayment Department 负责审核管理。
1. 退税主体分类
（1）非英国注册企业：未在英国注册VAT且无义务注册的企业（如国际运输服务、跨境电商平台卖家）。
（2）英国注册企业：通常通过进项税结转抵扣，仅在停止营业、错误申报等特殊场景可申请退税，需通过 VAT126 表格申报，且仅限非商业活动支出（如慈善服务）2.英国注册企业退税条件
2. 英国企业退税条件
（1）主动退税，需通过 MTD 数字税务系统提交电子申报，附相关证明文件
（2）车辆相关的抵，商业用途车辆可全额退还增值税；短期租车（租期≤10 天）用于商业目的可全额退税，长期租车退还 50%。
（3）非营利组织，提供公共服务的慈善机构，可凭活动报告及财务证明申请运营相关进项税退税（需提交活动报告及财务证明）。
3. 退税流程
（1）自动退税：HMRC 在 30 日内完成申报表审核，超额部分（如 Box 1）自动退还
（2）手动申请：需提交《增值税退税申请表》（VAT123）及证明文件（如出口报关单、采购发票等）。
（3）禁止退税项目：私人用途消费、汽车租赁、转售商品、二手商品（如古董）、免税供应品（如出口货物）。
4. 非英国企业退税条件
（1）资质要求，无英国境内营业场所或服务提供（国际运输除外）。
（2）申请材料，VAT65A 表格、含供应商 VAT 号的有效发票、商业活动证明（合同、付款记录）。
（3）时限要求，需在增值税产生年度结束后 6 个月内（即次年12月31日前）提交申请。
三、政策风险和合规建议
（一）政策变动风险
1. 2025 年可能取消低价值进口免税政策，跨境电商需提前评估成本影响
2. 绿色能源零税率（如光伏系统）有效期至 2027 年，后续存在政策调整可能性
（二）HMRC税务稽查重点
1. 混合销售未按税率拆分申报
2. 进口增值税抵扣凭证不全
3. 低税率企业违规抵扣进项税
（三）合规操作建议
1. 建立商品税率定期核查机制，参照HMRC官方商品分类指南。
2. 跨境电商密切关注 2025 年低价值进口政策调整，提前规划税务成本。
3. 复杂交易场景建议通过 HMRC官网或专业税务顾问获取定制化方案。
英国的增值税体系通过差异化税率和优惠政策平衡财政收入与社会公平，但部分分类（如食品与奢侈品）仍存在争议。企业需密切关注政策动态，特别是跨境电商和绿色能源领域的调整。
