英国个人所得税（Income Tax）、资本利得税（CGT）、遗产税（IHT）构成独立且协同的法律框架，通过税率联动、豁免叠加及征管协同形成完整体系。本文对英国的三大税种的框架和全球征税现状进行梳理和分析。后面三篇分别分析个人所得税、资本利得税和遗产税中的几个涉税实务要点。
一、英国个人所得税务体系的法律架构与核心规则
三大税种针对居民与非居民、不同资产类型设置差异化规则，其中居民需就全球收入、资产增值及遗产纳税，非居民仅对英国来源收入或境内资产承担纳税义务。以下是对三个税种主要规定的概要。
（一）个人所得税（Income Tax）的应税范围与豁免规则
1. 核心规则
（1）纳税义务人：居民需就全球收入纳税，非居民仅对英国来源收入征税。
（2）计税范围：涵盖劳动所得、投资所得、财产所得及其他收入（如工作福利、偶然所得），适用20%、40%、45%三档累进税率。
（3）征收方式：源泉扣缴（如工资）与自行申报结合，纳税年度为4月6日至次年4月5日
2. 个人所得税免税项目
（1）个人免税额：2024/2025财年为£12,570，收入超£100,000时按比例减少，超£125,140时免税额归零。
（2）特定免税收入：自雇收入、房产租金收入前£1,000，ISA账户收益，彩票中奖（最高£1,000）等。
（二）资本利得税（CGT）的征收逻辑与税率调整
1. 核心规则
（1）纳税义务人：居民需就全球资产利得纳税，非居民仅对英国不动产及土地利得征税。
（2）计税范围：出售房产、股票、企业股权等资产的增值部分，税率与所得税联动。2025年起普通资产税率升至18%/24%，住宅房产维持18%/24%。
2. 免税及减免
（1）年度免税额：2024/2025财年为 £6,000（单独个人）或 £12,000（夫妻联合申报）；
（2）免税情形：自住房产出售（主住宅）；夫妻间或向慈善机构的赠与；某些企业资产转让（如符合条件的中小企业）。
3. 不增加个人所得税应税收入
资本利得税的应税利得（如房产增值）不计入个人所得税的应税收入，因此不会直接触发个人所得税税率的提升。
4. 税率计算逻辑
资本利得需与个人所得税应税收入合并评估税率档次。例如，应税收入£45,000加上资本利得£10,000，合并后超基本税率上限£50,270，超出部分按20%征税。
（三）遗产税（IHT）的全球征税扩展与豁免机制
1. 法律依据
《1984年继承税法》（Inheritance Tax Act 1984）及2025年改革新规，核心规则包括遗产估值、豁免额度及税率。
2. 2025年新政规则
（1）纳税义务人：长期居民（过去20年中10年为税务居民）需就全球资产纳税，非长期居民仅对英国境内资产征税。
（2）计税范围：遗产总额（含生前7年内赠与）超过免税额（£325,000）的部分按40%征税，主要住宅传承可额外增加£175,000免税额。
（3）豁免与减免：商业资产、慈善捐赠等可享受减免，配偶间资产转移通常免税
二、2025年新政下的税务居民身份判定与全球征税义务
（一）税收居民身份的法定测试标准
1. 自动英国本土测试（满足其一即判定为居民）：
① 一个税务年度内（4月6日至次年4月5日）在英国停留≥183 天；
② 唯一或主要住所位于英国且停留≥30 天；
③ 工作地点在英国且停留≥91 天（其中≥30 天为工作日）。
2. 自动海外测试（满足其一即判定为非居民）：
① 停留≤16 天（前三年内未达居民标准）；
② 停留≤45 天且与英国无紧密联系（如无住所、配偶、子女或工作）。
③ 附条件测试（未通过自动测试时需综合评估）：居住天数（≥10 天触发测试）；与英国的联系（如家庭、工作、住房、社交关系）。
（二）纳税义务人的重叠性与计税差异
1. 居民身份的全球纳税义务
具名同时承担 Income Tax和CGT的全球纳税义务，而 IHT的责任取决于居籍或税务居民身份。例如，长期居民需就全球收入、资本利得及遗产纳税。
2. 非居民处理的有限义务
非居民仅对英国境内收入或资产纳税，但2025年后长期居民的IHT可能扩展至全球资产。
3. 计税基础的独立性
（1）个人所得税（Income Tax）基于主动收入和被动收入按年征收。
（2）资本利得税（CGT）基于存量资产增值仅在处置时征税基于资产存量增值，且税率与 Income Tax 的边际税率挂钩（如高税率纳税人适用 20% 或 28%）。
（3）遗产税（IHT）基于资产转移时的总价值，与 Income Tax 和 CGT 三者免税额度不可交叉使用，但可能涉及资产估值与CGT的协同（如遗产中资产的历史增值）。
（三）特殊收入类型的税务处理
1. 税收居民境外收入所得豁免规则（Foreign Income and Gains Regime）
（1）适用对象：2025 年4月6日后成为英国税务居民，且移民前连续10年为非英国居民的个人。
（2）豁免期限：境外收入和资本利得全额免税（无论是否汇入英国），涵盖劳动所得、投资收益及加密货币交易收益。
2. 非居民的特殊规则
非居民仅对英国境内资产利得征税，税率为20%或 28%，且不可享受年度免税额。例外情形：若同时为英国税务居民，但可通过 “汇回制” 选择仅对汇回英国的部分征税。
3. 企业主与创业者的减免政策
企业主商业资产处置减免（BADR），持有企业股权≥2 年且持股≥5%，资本利得税率可降至 10%（2025 年 4 月后分阶段升至 14%/18%），终身限额 £1,000,000。
三、申报要求与合规要点
（一）Self-Assessment税表
1. 居民纳税人义务
每年1月31日前提交SA100表格及境外收入附表（如SA106）。
2. 非居民纳税人义务
若有英国来源收入（如租金、股息），需注册 Self-Assessment并提交 SA100+SA109 表格。注册截止日期为收入发生年度的次年10月5日。
（二）合规风险与处罚机制
1. 未申报处罚：迟交税表罚款£100起，每延迟3个月加罚£300，最高为欠税额的100%。
2. 双重征税协定应用：需提前准备境外纳税凭证，通过 SA106 表格申请抵免。
（三）典型案例与风险警示
1. 香港出生居民的全球资产申报
需申报全球收入及资产增值，若符合“非英国住所”条件，可选择“汇入制”但需支付费用。
2. 非居民房产出租收入申报
未注册“非居民房东计划”（NRLS）可能导致中介代扣20%租金，注册后可自行申报并扣除成本。
3. 网红的海外收入稽查
HMRC通过社交媒体数据匹配与资产穿透调查，未申报收入可能触发CFC规则，补缴税款并处罚款。
（四）2025年新政过渡措施与应对建议
1. 临时汇入机制（TRF）
2025/2026及2026/2027纳税年度，原适用汇入制的个人可按12%税率汇入境外收入，2027/2028年后按正常税率纳税。
2. 资本利得税基重设
处置2017年4月5日前持有的海外资产时，可选择该日期的资产价值作为税基，降低税负。
3. 信托架构的税务影响
委托人受益信托的境外收入需申报纳税，离岸信托资产可能纳入遗产税征收范围，建议提前调整架构。
最后，英国2025年全球征税新政对海外身份持有者的税务规划提出更高要求。纳税人需准确判定自身税务身份，充分利用过渡措施，通过合规申报与专业咨询优化税负，同时警惕未申报或误判身份引发的法律风险。建议密切关注政策动态，及时调整资产配置与架构设计，确保在合法框架内实现税务效率最大化。
