前两篇文章已对英国个人所得税、资本利得税、遗产税的法律框架及全球征税现状进行梳理，并深入解析个人所得税中主要扣除和抵免政策的涉税实务要点。本文将聚焦英国资本利得税，从应税范围界定、抵免政策适用、申报合规要点三大主要规定展开。
一、应税范围与税率标准
（一）应税资产类别
根据英国税法，资本利得税（CGT）适用于几乎所有资产的处置收益，包括：
1. 住宅地产
（1）应税情形，第二套房产、投资性房产、度假屋等非主宅房产的出售收益；
（2）非英国居民出售英国住宅或非住宅物业也同样适用；
（3）对于重建房产，其中未实际居住的土地持有期收益需单独计算CGT。
2. 商业资产
（1）企业股份、商业房产、商誉、设备等处置收益，个体工商户处置的整个业务或部分业务资产；
（2）符合条件的商业资产处置可申请商业资产处置减免（BADR），但需满足持有资产至少2年且企业处于活跃经营状态等条件 。
3. 金融资产
（1）股票、债券、基金等交易收益（不含个人储蓄账户内投资）；
（2）加密货币（如比特币）视为财产，处置收益需缴纳CGT。
4. 其他资产
（1）价值超过6000英镑且持有超过1年的艺术品、古董等收藏品；
（2）知识产权（如专利、商标）的转让收益（需结合具体交易性质）。
（二）2025年政策重点
1. 加密货币正式纳入征税：2025年起，加密货币处置收益明确需按规定缴纳资本利得税，填补了虚拟资产税务监管的空白。
2. 境外资产征税规则：英国税务居民需就全球资产收益履行纳税义务；非居民仅对英国境内资产（如房产、土地）的收益负有纳税责任。
（三）应税所得类型与税率体系
1. 住宅地产收益
（1）应税收益为资产出售价与购买成本的差额（扣除交易费用、改进支出等）。
（2）2025 年 4 月 6 日后最新政策，年收入小于等于£37,700的纳税人，适用18%税率；
（3）年收入大于£37,700的纳税人，适用更高税率24%。若房产为商业用途（如出租），适用其他资产税率。
2. 商业资产处置收益
基本税率和住宅地产适用税率一样，但从 2025 年 4 月 6 日起，符合条件的商业资产处置税率从 10% 上调至 14%，2026 年 4 月 6 日将进一步提至 18% 。
3. 其他资产收益
（1）需关注特殊情形，如自 2025 年 4 月 6 日起，基金管理人的附带权益税率从 28% 升至 32%；
（2）加密货币处置收益按 24%（高税率）或 18%（基本税率）征税，挖矿收入则按所得税税率（20%-45%）缴纳。
4. 非居民纳税人
（1）自 2019 年起，非居民出售英国房产收益全面征税，税率与居民相同（18%/24%），部分高价值房产还需额外申报及缴纳 ATED；
（2）非居民处置英国境内非房产资产，适用 24%（高税率）或 18%（基本税率）。抵免、豁免与扣除。
二、抵免政策如何适用
（一）个人资产豁免条件和范围
1. 私人住宅减免（PRR）
私人住宅减免要实现全部免税，需满足以下条件：
（1）房产为唯一或主要居所：在整个持有期间，该住宅必须是纳税人的唯一或主要居所。若纳税人拥有多套房产，只能选择一套申报为主要居所来享受 PRR，且需符合实际居住要求。
（2）若房产为纳税人唯一或主要居所，且满足相关条件，可享受减免。具体要求包括：在大部分持有时间内实际居住，存在多种视为居住的情形，如因工作原因海外居住（离境前后需实际居住）、国内工作（最长4年）、因各种原因离家（最长3年）等；
卖房前最后9个月通常可享受减免，残疾人或入住养老院者，此期限可延长至36个月；花园及附属土地面积不超过0.5公顷（约1.25英亩）可免税，超出部分视情况而定；房屋未专门用于商业用途（兼顾部分商业用途仍可获全额减免）。
2. 个人财产豁免
（1）个人物品，价值低于£6,000的个人物品（如汽车、家具）免税，但艺术品、珠宝等奢侈品需缴税。
（2）个人储蓄账户（Individual Savings Account），2025-2026纳税年度的年度限额为20,000英镑，覆盖范围广，适合长期储蓄和短期应急。账户内的利息、股息和资本利得均免税，且无额外申报要求PEP 等免税账户内的股票和基金收益免税。
3. 继承资产
继承时无需缴纳CGT，但后续出售时需以继承时的估值作为计税基础。
（二）资本利得个人年度免税额规则
1. 2024/25和2025/26纳税年度，资本利得税个人年度免税额均为3000英镑。
2. 纳税人每年处置资产的应税所得中，首笔3000英镑收益无需缴纳 CGT，未使用的免税额不可结转至下一年。
3. 已婚或处于民事伴侣关系的双方，可分别使用各自免税额，每年最高可实现6000英镑免税收益；信托的年度免税额为个人的一半，即1500英镑 。
（三）私人住宅减免（Private Residence Relief, PRR）计算与例外情形
1. 减免额度与计算方法
（1）PRR的减免额度基于居住时间占总持有期间的比例，结合最后免税期规则计算。具体公式为可豁免收益=总收益 ×（居住期 + 最后免税期）/ 总持有期。
（2）2025/26 税年年度免税额度3000英镑可与PRR叠加使用。但需注意，非英国居民出售英国房产无法享受 PRR；重建房产中未实际居住的土地持有期不适用该减免政策。
举例，纳税人持有房产13年，其中实际居住6年，因工作离境4年（视为居住），最后9个月免税期。总收益£200,000，根据计算公式可豁免收益为£165,385，剩余£34,615需缴纳CGT。
（四）私人住宅出租减免（Letting Relief）的具体规定
1. 适用条件
（1）居住要求：卖房前必须实际居住过该房产（作为主要住宅）。
（2）出租部分需为住宅用途（如整租或分租房间）。
（3）时间限制：出租期间需与PRR覆盖期部分重叠（即至少部分时间同时享受PRR）。
（4）房产类型：仅限英国境内住宅，商业出租或非住宅物业不适用。
2. 减免额度与计算
Letting Relief 的额度为以下三者中的最小值：
（1）固定上限：£40,000（夫妻 / 民事伴侣共享时仍为 £40,000）。
（2）出租期间的增值部分：按出租时间占总持有期比例计算。
（3）PRR 豁免后的剩余收益：即总收益减去 PRR 豁免部分。
举例：总收益 £200,000，PRR 豁免 £165,385，出租期间增值 £40,625。Letting Relief为三者中的最小值（£40,000），最终应税收益为 £200,000 - £165,385 - £40,000 = £-5,385（无需缴税）。
3. 与PRR的叠加规则
（1）优先级：PRR优先于Letting Relief，即先计算PRR豁免部分，再适用Letting Relief。
（2）混合使用限制，若房产全部出租且未实际居住，则无法享受Letting Relief。若出租部分为商业用途（如民宿），需单独申报商业收入，不适用 Letting Relief
举例：纳税人持有房产13年，其中实际居住6年，因工作离境4年（视为居住），最后9个月免税期。总收益£200,000，根据公示可豁免收益为：£165,385，剩余 £34,615需缴纳CGT。
（五）商业资产处置减免（Business Asset Disposal Relief，BADR）
1. 适用范围
（1）出售企业股权、商业地产等符合条件的资产。
（2）符合条件的公司股票也属于商业资产范畴。要求公司主要从事交易活动（而非投资等非交易活动），或为交易集团的控股公司。对于员工或公司管理人员来说，所持有的此类公司股份若满足相关条件，处置时可适用 BADR。
2. 适用条件因资产类型而异
（1）个体工商户或企业合伙人出售业务资产，需在出售前至少 2 年拥有该业务；
（2）员工或管理人员出售公司股份，需满足公司经营性质、持股时间、持股比例等要求。2025年4月6日起，处置符合条件的资产适用 14% 税率，BADR终身限额从2025/26税年起，从100万英镑逐步降至60万英镑 。
（六）亏损抵免和其他扣除
1. 资本亏损
可抵扣当年资本收益，剩余亏损可无限期结转至未来年度。但是跨年度结转需逐年申报，不可跨资产类型抵扣。
2. 其他扣除项
（1）购买资产的成本、律师费、装修费用等可税前扣除。
（2）非英居籍人士可选择将境外资产价值重设为2017年4月5日的估值，以减少应税收益。
三、申报合规要点梳理
（一）基本申报要求
1. 申报情形：若纳税人资本利得超过年度免税额（2024/25 年度为 3000 英镑），或单次资产出售收益超过 50,000 英镑（即使未超免税额），需申报资本利得税；仅处置符合私人住宅减免全部条件的自有住宅，无需申报。
2. 申报时间：房产处置方面，若该住宅非主要住宅且产生应税收益，无论居民身份，需在交易完成后60天内申报并缴纳CGT，若在自我评估纳税申报表截止日期前完成申报，则按自我评估时间（次年1月31日）缴纳税款；
其他资产处置，通过自我评估纳税申报表申报，截止日期为纳税年度结束后的次年1月31日。
3. 申报方式：纳税人可通过英国税务海关总署（HMRC）的在线报税系统（Online Tax Return）直接在线提交纳税申报表，也可使用商业税务账户（Business Tax Account）进行公司相关税务管理，若选择纸质申报，可在gov.uk网站获取相关表格。
4. 记录保存要求：纳税人需保存与资产交易相关的所有记录，包括购买和销售协议、收据、装修费用发票、专业咨询费账单等，以便计算收益和填写报税表，且这些记录需在自我评估截止日期后至少保存一年。若 HMRC 已开始检查报税表，记录保存时间需更长。
（二）私人住宅减免（PRR）申报规则
1. 若房产完全符合PRR条件（如主要自住房产且未出租），无需主动申报 CGT。
2. 若涉及部分出租、多个房产选举或其他豁免（如Letting Relief），需在Self Assessment税表中申报。并保留房产交易文件、居住记录及选举表格（Form 17）至少 6 年 。
（三）典型案例警示
1. Lam女士案：Lam女士购置房产后仅周末短期停留，未实际用作主要宅，英国税务海关总署（HMRC）拒绝豁免，法庭支持 HMRC，强调居住意图需通过实际行为体现，建议纳税人保留居住记录强化合规性。
2. Lee夫妇案：纳税人将重建房产土地持有期计入PRR免税期引发争议，上议院裁定 PRR仅适用于新房居住期，警示重建房产需严格区分土地与房屋持有期。
3. Roy Bevan案：纳税人出租房产未申报，因“法律无知”仍需补缴税款并支付罚款，提醒出租收入需单独申报并履行通知义务。
综上所述，英国资本利得税通过明确应税范围，规范抵免政策，严格申报流程，构建起严密的税务体系。纳税人需精准把握政策细节，充分利用抵免优惠，严格履行申报义务，方能有效规避税务风险，实现合规经营与税负优化的平衡。
